山西用友軟件分公司：企業“利潤為負”如何計算所得稅費用
發布時間：2021-03-24 09:16
發布者：用友軟件
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小企業會計準則
借:所得稅費用
貸：應交稅費-應交所得稅
即可。
看到沒有，如果企業有虧損彌補，那么其實在算企業所得稅過程中就體現了，最后應交所得稅的結果就是我們計入所得稅費用的數。
那么如果當期企業發生虧損呢？
這里的虧損當然是指的按稅法口徑算出來的應納稅所得額是負數。
那么這種情況，自然是不需要計提所得稅費用。
以上就是小企業會計準則下企業虧損和有彌補虧損的賬務處理，其實很簡單，也就是你算出來當期交多少所得稅，就計都是所得稅費用，所謂的彌補虧損在你算所得稅時候就已經算進去了，不用單獨有什么科目體現。
會計準則
會計準則相對要復雜一些，復雜就復雜在遞延所得稅上，就像我們前面說的，所得稅是在會計利潤基礎上調整后算的。
這個調整中有些永久的（比如前面我們說的罰款支出），永久的調整了后面也不會再調整回來了，對所得稅的影響是永久的。但是有些調整是暫時的，也就是今年調減了，后面又會調減，總體是不影響所得稅的，但是但看某一年會影響所得稅。
常見的就是減值的調整，折舊的稅會差異的調整。
舉個例子，利潤總額100萬，利潤總額里面包括了有個一次性扣除的固定資產，比如本身當年會計上只折舊了5萬，實際上稅法可以一次性扣除50萬，這差額的45萬可以納稅調減。
應納稅所得額=100-45=55萬。
應納稅額=55*25%=13.75萬
企業會計準則呢，還需要做一步處理。
其實調減的45萬本身就是一個暫時性的差異，企業后面年份，這45萬還會調增回去，而因為本年調減而少交的企業所得稅，當期減少的所得稅費用這部分其實從本質上是符合準則負債的定義的，就是會導致未來經濟利益流出。
所以在會計準則下，我們會把這部分從所得稅費用調整出來，放到負債去（遞延所得稅負債）
借：所得稅費用 45*25%=11.25
貸：遞延所得稅負債 45*25%=11.25
調整后所得稅費用又變成了13.75+11.25=25萬，和我們的利潤總額又匹配上了，又更符合權責發生制原則，而不是以當期實際支付的所得稅記賬（直接記賬13.75萬）。
那么如果企業當期是虧損狀態呢？
比如虧損了100萬（應納稅所得額是-100萬），這種情況當期應交所得稅肯定是0，如果是小企業會計準則，自然是不用計提所得稅費用。
但是企業會計準則，對于當期虧損的100萬，以后年度是可以彌補的。
按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產、負債的 賬面價值與計稅基礎不同產生的，但與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少 未來期間的應納稅所得額，進而減少未來期間的應交所得稅，會計處理上視同可抵扣暫 時性差異，符合條件的情況下，應確認與其相關的遞延所得稅資產。
所以我們還需要做
借：遞延所得稅資產 100*25%
貸：所得稅費用 25
所以當年所得稅費用是-25萬。
第二年，假如盈利100萬（應納稅所得額100萬），那么先彌補虧損100萬，彌補后應納稅所得額是0，應交所得稅是0。
如果是小企業會計準則，那么自然是不需要計提所得稅費用。
但是企業會計準則，虧損被彌補了，前面計提的遞延所得稅資產也就需要轉回。
借：所得稅費用 25
貸：遞延所得稅資產 25
所以，當年所得稅費用是25萬。
從上述案例也可以看出，彌補虧損這個操作在會計準則下是涉及到遞延所得稅的處理的，但是在小企業會計準則下就不涉及。
這就是差別。
