【財稅】山西用友軟件提示！5月增值稅申報必備
發(fā)布時間：2019-05-07 19:15
發(fā)布者：用友軟件
瀏覽次數(shù)： 不知不覺愉快的五一小長假已經(jīng)結(jié)束好幾天啦！本月是增值稅新申報表執(zhí)行的第一個月，這也就意味著5月1日起增值稅申報表將發(fā)生變動。還不會申報的財務(wù)小伙伴也不要方，跟服寶一起來看看申報表的變化、注意事項(xiàng)、填報示例以及填報易錯點(diǎn)。
01
重點(diǎn)提醒
關(guān)于這三個公告，劃重點(diǎn)：
1. 稅率調(diào)整（16%→13%；10%→9%）；
2. 不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（不再分兩年抵扣）；
3. 增加旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣（計(jì)算抵扣）；
4. 增加進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減（計(jì)算抵扣）；
02
一圖詳解增值稅申報表變化
03
申報表填報示例及注意事項(xiàng)
一、稅率調(diào)整：16%→13%，10%→9%
1. 銷項(xiàng)稅率的調(diào)整
自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。
納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。
實(shí)例：
某增值稅一般納稅人2019年4月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
①銷售貨物一批，開具增值稅專用發(fā)票1份，票面金額10000元，稅額1300元；
②對4月1日之前已確認(rèn)收入但未開票的某項(xiàng)業(yè)務(wù)，按照原稅率16%補(bǔ)開增值稅增值稅專用發(fā)票1份，票面金額1000元，稅額160元。
分析：前期確認(rèn)收入時需要在當(dāng)期就確認(rèn)并申報銷項(xiàng)稅額，也就是在“未開具發(fā)票”欄填報銷售額和銷項(xiàng)稅額。5月份補(bǔ)開發(fā)票時，就要對應(yīng)沖回“未開具發(fā)票”欄中的收入及稅額，否則會形成重復(fù)納稅。
填報示例：附表一
（為了更好理解下圖示例列出了計(jì)算過程，實(shí)際申報中“開具增值稅專用發(fā)票”欄由開票稅盤中的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，并且不支持手工修改，我們需要填的只有“未開具發(fā)票”欄）
2. 進(jìn)項(xiàng)稅率的調(diào)整
納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
實(shí)例：
某增值稅一般納稅人4月份從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)一批草莓，取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票1張，發(fā)票上注明買價5000元。4月份一半直接出售，一半用于深加工草莓醬（13%稅率貨物）。
分析：
①取得收購發(fā)票計(jì)算抵扣：在購入當(dāng)期按照法定扣除率9%填報，填列在附表二的第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票”的“稅額”欄=農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價*9%=5000*9%=450元
②購入后用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率的農(nóng)產(chǎn)品可以加計(jì)扣除：在領(lǐng)用當(dāng)期將加計(jì)1%的部分填入第8a欄“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”的“稅額”欄（該批農(nóng)產(chǎn)品總共扣除的扣除率為9%+1%=10%）=2500*1%=250元
（注意：納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額）
填報示例：附表二
寶小貼士：暢捷通“好會計(jì)”已支持一般納稅人增值稅申報啦！目前軟件已根據(jù)政策要求，在增值稅申報版塊的附件更新了新增值稅稅率，無需手動更改，填寫申報十分方便。
寶小貼士：暢捷通“好會計(jì)”已支持一般納稅人增值稅申報啦！目前軟件已根據(jù)政策要求，在增值稅申報版塊的附件更新了新增值稅稅率，無需手動更改，填寫申報十分方便。
二、不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣：不再分兩年抵扣
2019年4月1日起，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第一條第（四）項(xiàng)第1點(diǎn)、第二條第（一）項(xiàng)第1點(diǎn)停止執(zhí)行，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
實(shí)例：
某一般納稅人截止3月底，不動產(chǎn)尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額還剩余 2萬元，4月份購買一個商鋪，收到增值稅專用發(fā)票，票面不含稅金額100萬，進(jìn)項(xiàng)稅額9萬。
分析：
①截至2019年3月稅款所屬期，以前的《增值稅納稅申報表附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”的期末余額，可以自4月稅款所屬期起以后的任意一個月結(jié)轉(zhuǎn)填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第8b欄“其他”。
②需要填列第2欄和第9欄，第9欄只做統(tǒng)計(jì)，實(shí)際計(jì)入合計(jì)數(shù)的是第2欄中的數(shù)據(jù)。
填表示例：附表二
三、增加旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣
納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：
①取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；
②取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：
航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%
③取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%
④取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%
實(shí)例：
某增值稅一般納稅人2019年4月所屬期發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
①銷售部門報銷市內(nèi)打車費(fèi)用，取得增值稅電子普通發(fā)票1份，不含稅金額1700元，票面注明稅額51元；
②員工報銷差旅費(fèi)，取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸行程單1份，票價800元，燃油附加費(fèi)50元；
③取得注明旅客身份信息的高鐵車票1份，票面金額300元；
④取得注明旅客身份信息的公路客票1份，票面金額150元；
分析：
業(yè)務(wù)①進(jìn)項(xiàng)稅額=51元
業(yè)務(wù)②進(jìn)項(xiàng)稅額=（800+50）÷（1+9%）×9%=70.18元
業(yè)務(wù)③進(jìn)項(xiàng)稅額=300÷（1+9%）×9%=24.77元
業(yè)務(wù)④進(jìn)項(xiàng)稅額=150÷（1+3%）×3%=4.37元
合計(jì)金額：1700+850+300+150=3000元；合計(jì)稅額：51+70.18+24.77+4.37=150.32元
★★★需要填列第8b欄和第10欄，第10欄只做統(tǒng)計(jì)，實(shí)際計(jì)入合計(jì)數(shù)的是第8b欄中的數(shù)據(jù)。
四、增加進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減
自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。本公告所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。
實(shí)例：
某增值稅一般納稅人，2018年1月設(shè)立，當(dāng)月登記為增值稅一般納稅人。2019年4月稅款所屬期增值稅數(shù)據(jù)如下：
①國內(nèi)貨物銷售額為100萬元，國內(nèi)四項(xiàng)服務(wù)銷售額210萬元
②本期憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)15萬元，上期留抵稅額6萬元
③2019年1月份購入商鋪一間，1月份收到增值稅專用發(fā)票1張，票面不含稅金額100萬，稅額9萬，截止到4月稅款所屬期，不動產(chǎn)尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額還剩余 3.6萬元
分析：
計(jì)算銷售占比：210/（210+100）=67.74%>50%，符合規(guī)定的占比。
計(jì)算銷項(xiàng)稅額：100×13%+210×6%=25.6萬元
計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：15+3.6=18.6萬
（按照39號公告規(guī)定，納稅人取得不動產(chǎn)尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。對于該部分進(jìn)項(xiàng)稅額，適用加計(jì)抵減政策的納稅人，可在轉(zhuǎn)入抵扣的當(dāng)期，計(jì)算加計(jì)抵減額。）
①計(jì)算當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%=18.6×10%=1.86萬元
②計(jì)算當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額=0+1.86-0=1.86萬元
③納稅人一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額=25.6-15-6-3.6=1萬
④比較：一般計(jì)稅方法下需要繳納的增值稅1萬<當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額1.86萬。以抵減應(yīng)納稅額為零為限，加計(jì)抵減額余額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
結(jié)論：本期應(yīng)納稅額為0，結(jié)轉(zhuǎn)下期的加計(jì)抵減額=1.86-1=0.86萬
填表示例：
附表一
★★★根據(jù)填表規(guī)則：
適用加計(jì)抵減政策的納稅人，第19欄“應(yīng)納稅額”按以下公式填寫：
本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”-“實(shí)際抵減額”
“實(shí)際抵減額”是指按照規(guī)定可從本期適用一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額中抵減的加計(jì)抵減額，分別對應(yīng)《附表四》第6行“一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”、第7行“即征即退項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”的“本期實(shí)際抵減額”列
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